Глава НК о налоге на имущество не содержит определения понятия "движимое" и "недвижимое имущество", констатировала ФНС. Поэтому необходимо использовать определения, содержащиеся в иных отраслях законодательства.
Согласно нормам ГК, вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом. К недвижимым вещам относятся земельные участки и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К недвижимым вещам также относятся помещения и машино-места.
Федеральным законом к недвижимым вещам может быть отнесено иное имущество. Исходя из Жилищного кодекса к недвижимости относятся все виды жилых помещений (жилой, в том числе многоквартирный, дом и его часть, квартира и ее часть, комната). В соответствии с законом "О госрегистрации недвижимости" к объектам, регистрируемым в ЕГРН, относятся жилые строения. В приложении к федеральному закону "О выборах Президента РФ" к недвижимости отнесены дачи и гаражи.
При определении понятий "здание", "сооружение", "помещение" ФНС предлагает учитывать нормы закона 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений"; при определении "объекта незавершенного строительства" – разъяснения в пункте 38 постановления пленума ВС от 23.06.2015 N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой ГК".
Вещные права на объекты недвижимости подлежат госрегистрации в ЕГРН.
Вместе с тем, целесообразно учитывать выводы, содержащиеся в определениях ВС от 07.04.2016 N 310-ЭС15-16638, от 30.09.2015 N 303-ЭС15-5520 – вещь является недвижимой либо в силу своих природных свойств, либо в силу прямого указания закона. По общему правилу, госрегистрация права на вещь не является обязательным условием для признания ее объектом недвижимости.
Для выявления оснований отнесения объекта имущества к недвижимости целесообразно исследовать: наличие записи об объекте в ЕГРН; при отсутствии сведений в ЕГРН – наличие оснований, подтверждающих прочную связь объекта с землей и невозможность перемещения объекта без несоразмерного ущерба его назначению, например, для объектов капитального строительства – наличие документов технического учета или техинвентаризации, разрешений на строительство и (или) на ввод объекта в эксплуатацию (при их необходимости), проектной документации, заключения экспертизы или иных документов, в которых содержатся сведения о соответствующих характеристиках объектов, и т.п.
В постановлении президиума ВАС от 24.09.2013 N 1160/13 указано, что право собственности (право хозяйственного ведения и оперативного управления) может быть зарегистрировано лишь в отношении тех вещей, которые, обладая признаками недвижимости, способны выступать в гражданском обороте в качестве отдельных объектов гражданских прав.
Учитывая изложенное, при отсутствии записей об объекте имущества в ЕГРН основания для применения норм главы 30 НК, зависящих от вида объекта имущества (движимое или недвижимое), определяются исходя из вышеперечисленных нормативных правовых актов и сложившейся судебной практики (письмо от 1 октября 2018 г. N БС-4-21/19038@).
